Қазынашылық туралы ереже 1.183-2 - Treasury Regulation 1.183-2

Қазынашылық туралы ереже 1.183-2 - бұл қазынашылық ережесі АҚШ, кәсіпкерлік емес, инвестициялық емес қызметтен алынған кірістерден алынатын салықтарды көрсете отырып. Кәсіпкерлік және инвестициялық қызмет сияқты пайдаға қатысты шығындар, әдетте, салық бойынша шегерімге жатады 162 бөлімдер және 212 сәйкесінше Ішкі кірістер туралы кодекс.[1] Алайда, хобби сияқты коммерциялық емес қызметтерге қатысты шығыстарға салық салынбайды.[2]

Қазынашылықты реттеу § 1.183-2

1.183-2 (а) қазынашылық ережесі айналыспайтын қызметті анықтайды пайда табу үшін «162-бөлім (іскери шығындар) бойынша немесе 212-бөлімнің (1) немесе (2) -тармағына сәйкес (инвестициялық шығыстар) салық салынатын жылы шегерімге жол берілетін қызметтен басқа кез келген қызмет». Бұл анықтама оқырманға тек коммерциялық емес және коммерциялық емес қызметті білдіретін ештеңе айтпаса да, 1.183-2 ережесінің (b) бөлімінде қызметтің бар-жоғын анықтау үшін пайдаланылатын 9 фактор қарастырылған. пайда табу үшін:

  1. Салық төлеушінің өз қызметін жүзеге асыру тәсілі: Егер қызмет «іскерлік тәртіпте» жүргізілсе және толық және дәл кітаптар мен жазбаларды жүргізсе », бұл қызметтің пайда табуға бағытталғандығын білдіреді.[3]
  2. Салық төлеушінің немесе оның кеңесшілерінің біліктілігі: «Іс-әрекетке оның қабылданған іскери, экономикалық және ғылыми тәжірибелерін кеңінен зерделеу арқылы дайындық немесе ондағы сарапшылармен кеңесу, салық төлеушінің осындай тәжірибеге сәйкес қызметті жүзеге асырған кезде салық төлеушіде пайда табуға себеп болатындығын көрсетуі мүмкін. . « [4]
  3. Салық төлеушінің қызметті жүзеге асыруға жұмсаған уақыты мен күші: Егер салық төлеуші ​​өзінің қызметіне айтарлықтай уақыт бөлсе, онда бұл қызмет пайда табуға бағытталғандығын көрсетеді. Салық төлеушінің қызметке айтарлықтай уақыт бөле алмауы, егер салық төлеуші ​​«мұндай қызметті жүзеге асыруға білікті және білікті адамдарды жұмыспен қамтыса», пайданы айқындауға кері әсерін тигізбейді. [5]
  4. Қызметте пайдаланылатын активтердің құны жоғарылауы мүмкін деп күту: Егер салық төлеуші ​​қызметтен пайда табуды күткен болса, бұл оның пайда табу үшін екенін көрсетеді.[6]
  5. Салық төлеушінің басқа ұқсас немесе ұқсас емес қызметті жүзеге асырудағы жетістігі: «Салық төлеушінің бұрындары ұқсас қызмет түрлерімен айналысқаны және оларды рентабельді емес кәсіпорыннан рентабельді кәсіпорынға айналдыруы оның қазіргі қызметпен айналыспайтындығына қарамастан, қазіргі қызметпен пайда табу үшін айналысатындығын көрсете алады.» [7]
  6. Салық төлеушінің қызметке қатысты кірісі немесе шығыны тарихы: «Егер шығындар операцияны пайдалы мәртебеге жеткізу үшін әдеттегідей қажет болған кезеңнен асып кете беретін болса, мұндай шығындар, егер түсіндірілмесе, әдеттегі кәсіпкерлік тәуекелдер немесе кері қайтаруларға байланысты, бұл қызмет пайда табу мақсатында емес» . «Таза кіріс жүзеге асырылған бірнеше жыл, әрине, бұл қызметтің пайда табу үшін айналысатындығының айқын дәлелі болар еді». [8]
  7. Алынған кездейсоқ пайда мөлшері, егер олар болса: «Маңызды пайда, тек анда-санда болса да, әдетте, пайда немесе шығындар салыстырмалы түрде аз болатын қызметтің пайда табу үшін айналысатындығын білдіретін болады.» Сондай-ақ, «жоғары спекулятивті кәсіпорында қомақты пайда табу мүмкіндігі, әдеттегідей, қызметтің пайда табу үшін айналысатынын көрсету үшін жеткілікті». [9]
  8. Салық төлеушінің қаржылық жағдайы: «Салық төлеушінің қызметтен басқа көздерден қомақты кірісі немесе капиталы болмауы қызметтің пайда табу үшін айналысатындығын көрсете алады.» [10]
  9. Жеке рахаттану немесе демалу элементтері: «Қызметті жүзеге асырудағы жеке себептердің болуы қызметтің пайда табу үшін айналыспайтындығын көрсетуі мүмкін ... Алайда, бұл қызметті тек қана пайда табу мақсатымен жүзеге асыру қажет емес.» [11]

Осы 9 факторға қатысты 1.183-2 (b) бөлімінде қызметтің пайда табу мақсатымен айналысатын-жасалмайтындығына қатысты «бірде-бір фактор анықтаушы емес» екендігі және тек «а» белгісін көрсететін факторлар үшін шешім қабылдау мүмкін еместігі атап көрсетілген. пайда қызметі көбінесе пайда алу үшін емес екенін көрсететін факторлардан көп немесе керісінше.[12] Сондай-ақ, 1.183-2 (b) -бөлімде бұл 9 фактордың тізімі толық емес екендігі, сондықтан «қызметтің пайда табу мақсатында айналысатындығын анықтағанда, осы қызметке қатысты барлық фактілер мен жағдайлар ескерілуі керек» деп атап көрсетілген.[2]

Хобби қызметі

Хобби іс-шаралар - бұл мақсат етілмеген іс-шаралар пайда себептер, бірақ жеке рахат үшін.[1] Астында Ішкі кірістер туралы кодекс 165-бөлім «шығындар мүлік байланысты емес сауда немесе бизнес немесе а мәміле пайда алу үшін енгізілген «а. жағдайынан басқа кезде шегерімге жатпайды зардап шегу немесе ұрлық.[13] Сонымен қатар, 183 (а) бөліміне сәйкес жалпы ереже Ішкі кірістер туралы кодекс мүмкіндік бермейді шегерім пайда табу үшін айналыспайтын қызмет үшін.[14] Алайда, 183 (b) -бөлім хоббиге жатқызылатын екі түрдегі шегерімдерге мүмкіндік береді: (1) салық салынатын жылы салық төлеушіге мұндай қызмет пайда табу мақсатында жүргізілсе де рұқсат етілетін шегерімдер және (2) шегерімдер салық төлеушіге егер қызмет пайда табу мақсатында жүргізілген болса, бірақ мүмкін болатын мөлшерде ғана рұқсат етіледі табыс қызметтен бірінші түрдегі шегерімге жол берілетін шегерімдерден асып түседі.[15]

Анықтама және пайда мотиві

Ішкі кірістер кодексінің 183 (с) бөлімінде пайда табу мақсатымен айналыспайтын қызметті «салық салынатын жылы шегерімге жол берілетін қызметтен басқа кез-келген қызмет» деп анықтайды.[16] Осылайша, хобби қызметі дегеніміз - бұл бизнестен басқа қызмет немесе инвестиция белсенділік.[17] Ішкі кірістер туралы кодекстің 183 (d) бөліміне сәйкес, пайда алу мотиві туралы болжам, егер қызмет соңғы салық салынатын соңғы бес жыл ішінде, оның ішінде шығарылған жылды қоса алғанда, үш немесе одан да көп уақыт бойы тиімді болған жағдайда құрылады.[18]

Шегерудің үшінші түрі

Қазынашылықты реттеу 1.183-1 (b) (1) (iii) бөлімі хобби қызметіне арналған шегерімнің үшінші түрін қосады.[19] 1.183-1 (b) (1) (iii) -бөлім «салық салынатын жыл үшін шегерімдер ретінде басқаша жол берілетін сомаларды шегеруге мүмкіндік береді. негіз меншік »хобби қызметінде қолданылады.[2] Мұндай шегерімдерге «тозу, мүлікке қатысты ішінара шығындар, ішінара пайдасыз қарыздар, амортизация, және амортизацияланатын облигациялар бойынша сыйлықақы ».[2]

Басқа ойлар: Прието іс

Жылы Прието және комиссар,[20] The Америка Құрама Штаттарының салық соты қазыналарда көрсетілген факторларды қолданды. Reg 1.183-2-тарау, егер бұл жағдайда қызмет «пайда табу үшін» айналысқан болса, соны анықтайды.

Фактілер

Доктор Прието ортопедиялық хирург болды және өзінің сәтті медициналық практикасын жүргізді.[21] Прието ханым күйеуінің медициналық практикасында да жұмыс істеді.[2] Салық төлеушілер мен олардың қыздары жылқыларды қатты ұнататын, ал 1991 жылдан бастап олар «аңшы», «секіргіш» және «теңеу» жылқыларды сатып алу, үйрету, көрсету және сатуды қамтитын Фордхам фермалары деген атпен жылқы ісімен айналысады.[2] Приетос жылқы жұмысын бастамас бұрын ветеринарлармен, жаттықтырушылармен және басқа иелермен сөйлесіп, мерзімді басылымдарды оқыды, семинарлар мен клиникаларға барды.[2] Приетос сонымен қатар ат бапкер жалдады.[2] 1993 жылы олар Николь Шахинянды аттарына мінуге жалдады.[2] Шахинианның жаттықтырушы ретінде немесе бизнесті жүргізу тәжірибесі болмаса да, өтініш берушілер оны көп ұзамай жаттықтырушы етіп көтерді.[2] Приетос тренердің көмекшісі, мал дәрігері, бухгалтер және бухгалтер жалдады.[2] Жылқы қызметі кезінде салық төлеушілер ешқашан жазбаша бизнес-жоспар құрған немесе бюджет жасамаған.[2] Сондай-ақ, олар тек кейбір жылқыларын сақтандырып, қарыздарын төлей алмады.[2] 1991-1998 жылдар аралығында Приетос жыл сайынғы жылқылардан болған шығындар туралы, бірақ 1996 ж.[2]

Ой қозғау

Сот «183 (а) бөлімінде, егер қандай-да бір қызмет пайда табу мақсатында айналыспаса, онда 183 (b) бөлімінде көзделген жағдайларды қоспағанда, мұндай қызметке жататын шегерімге жол берілмейді» деген тұжырым жасалды.[2] Сонымен қатар, «183 (с) бөлімінде« пайда табу мақсатында жүзеге асырылмайтын қызметті »« 162 немесе ... 212 бөліміне сәйкес салық салынатын жыл ішінде шегерімге жол берілетін қызметтен басқа кез-келген қызмет »ретінде анықтайды».[2] Соттың пікірінше, 162-бөлімге немесе 212-бөлімге сәйкес шегерімге жол беру үшін салық төлеуші ​​өзінің қызметін «салық үнемдеуге тәуелсіз экономикалық пайданы жүзеге асырудың басты, басым немесе негізгі мақсаты мен ниетімен» айналысатындығын анықтауы керек. «[2] Пайданы күту ақылға қонымды болмауы керек, ал үміт адал болуы керек. Содан кейін сот 1.183-2 (b) бөлімінде көрсетілген факторларды теңдестірді.[2]

Сот Приетос кітаптарды сақтау және жылқыларды күту үшін кәсіпқойларды жалдағанын анықтады, бірақ жазбалар көбінесе толық болмады.[2] Сонымен қатар, салық төлеушілер айтарлықтай шығындар туралы есеп бергенімен, олар ешқашан жазбаша бизнес-жоспар құрған немесе бюджет жасаған емес.[2] Соттың пікірінше, «бірнеше жыл ішіндегі елеулі шығындар туралы есеп пайда табу мақсатының жоқтығын көрсетуі мүмкін».[2] Приетос оларға қарыздарын өндіріп алуға тырыспады және олардың қыздары қандай жылқыларды қалайтынына байланысты қандай жылқыларды сатып алуға және сатуға шешім қабылдады.[2] Сот салық төлеушілер жылқы ойынына кіріспес бұрын бірқатар кәсіпқойлармен сөйлесті, бірақ ешқандай пайдалы кеңес алмады деген қорытындыға келді.[2] Сонымен қатар, салық төлеушілер кәсіпорында айтарлықтай тәжірибе жинақтаған жоқ және жылқы жұмыстарына жұмсалған уақыт пен күш-жігер туралы мәлімдемелерді растайтын ешқандай дәлел болған жоқ.[2] Сонымен, қызметке байланысты жеке ләззат алудың немесе демалудың болмауы пайда алу мақсатының болуын көрсетуі мүмкін, бірақ Prietos жылқы іс-әрекетінен айтарлықтай рахат алды.[2]

Холдинг

Салық төлеушілердің жылқы шаруашылығымен айналысуының негізгі, басым немесе негізгі мотиві пайда табу мақсатында болған жоқ.[2] Нәтижесінде олар өз қызметін салық салығынан түсіре алмады.

Маңыздылығы

Маңыздылығы Прието іс және қазыналар. Reg 1.183-2 әдетте салық паналары деп аталатын салықтан жалтару схемаларын қысқарту үшін Конгрессте қолданылатын әдістер тұрғысынан жақсы түсініледі. Салық паналары қарапайым кірістерді өтеу үшін пайдаланылатын шығындарды тудырады. Салық төлеуші ​​салық панасын нақты бағалайды, өйткені ол жалпы кірістен шығындар мен шегерімдерді сызықтан жоғары жасайды. Бұл нәтиже IRC § 62 (a) (1) тармағына сәйкес сауда немесе бизнес шығындарын шегеруге негізделген саясатқа қайшы келеді.[22] Қызығушылықпен байланысты шығындарды шегеру - агрессивті салық төлеушілер заңға сәйкес келмейтін, бірақ қанағаттандыратын іс-шаралар құру арқылы пайдаға салынатын салық міндеттемесін азайтуға тырысатын тәсілдердің бірі.

Прието қазыналарда көрсетілген факторларды теңгерімдеу кезінде Салық сотының ойлары мен әдістерінің керемет үлгісін ұсынады. Reg 1.183-2 (b) және жоғарыда аталған мақалада көрсетілген. Іс осы ережеде қамтылған көптеген факторлардың түсініксіздігін, сондай-ақ хобби қызметін қарастыруда қазынашылық реттеудің маңыздылығын ашады. Сонымен қатар, соттың пікірі бойынша:

  • Бірнеше жыл ішіндегі елеулі шығындар туралы есеп пайда алу мақсатының жоқтығын көрсете алады.[23]
  • Шығындар тарихы қызмет пайда табу үшін жүргізілген деген пікірді жоққа шығаруға бейім.[2]
  • Егер салық төлеуші ​​хобби қызметінен басқа көздерден қомақты кірістер тапса, онда мұндай кірістер қызметтің пайда табу мақсатында жүргізілмегендігін көрсетуі мүмкін.[2]
  • Егер қызмет жеке көңіл көтеруді немесе демалысты тудыратын болса, пайда табу мақсаты болмауы мүмкін.[2]

Сондай-ақ қараңыз

Әдебиеттер тізімі

  1. ^ а б Доналдсонды қараңыз, Самуэль А., Жеке тұлғаларға салық салудан федералды салық салу: істер, мәселелер және материалдар, 734 (2-ші басылым. 2007)
  2. ^ а б c г. e f ж сағ мен j к л м n o б q р с т сен v w х ж з аа аб ак Id.
  3. ^ Reg 1.183-2 (b) (1)
  4. ^ Reg 1.183-2 (b) (2)
  5. ^ Reg 1.183-2 (b) (3)
  6. ^ Reg 1.183-2 (b) (4)
  7. ^ Reg 1.183-2 (b) (5)
  8. ^ Reg 1.183-2 (b) (6)
  9. ^ Reg 1.183-2 (b) (7)
  10. ^ Reg 1.183-2 (b) (8)
  11. ^ Reg 1.183-2 (b) (9)
  12. ^ Қазыналар. Reg § 1.183-2 (b)
  13. ^ IRC § 165 (а) және (с)
  14. ^ IRC § 183 (а)
  15. ^ IRC § 183 (b)
  16. ^ IRC § 183 (с)
  17. ^ Доналдсонды қараңыз, Самуэль А., Жеке тұлғаларға федералдық табыс салығы: істер, мәселелер және материалдар, 735 (2-ші басылым. 2007)
  18. ^ IRC § 183 (d)
  19. ^ Қазыналар. Reg § 1.183-1 (b) (1) (iii)
  20. ^ 82 Т.М. (CCH) 716, Т.С. Жад 2001-266, CCH 54.509 желтоқсан (M) (2001).
  21. ^ Id.
  22. ^ IRC § 62 (а) (1)
  23. ^ Прието, Т.С. Жад 2001-266.